■文/青 辰

    質量成本的概念是由美國質量專家菲根堡姆在20世紀50年代提出來的。他將企業中質量預防和鑒定成本費用與產品質量不符合企業自身和顧客要求所造成的損失一并考慮，形成質量報告，為企業高層管理者了解質量問題對企業經濟效益的影響，進行質量管理決策提供重要依據。此后人們充分認識了降低質量成本對提高企業經濟效益的巨大潛力，從而進一步提高了質量成本管理在企業經營戰略中的重要性。

    質量成本的內涵

    質量成本是指企業為了保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失。質量成本一般包括：預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。具體而言，預防成本是為減少質量損失和檢驗費用而發生的各種費用，它包括質量管理活動費和行政費、質量改進措施費、質量教育培訓費、新產品評審費、質量情報費及工序控制費；鑒定成本是按照質量標準對產品質量進行測試、評定和檢驗所發生的各項費用，包括部門行政費、材料工序成品檢驗費、檢測設備維修費和折舊等。由于質量未達到規定標準而發生的損失分為兩部分：內部損失和外部損失。內部損失是指產品出廠前的廢次品損失、返修費用、停工損失和復檢費等；外部損失是在產品出售后由于質量問題而造成的各種損失，如索賠損失、違約損失和“三包”損失等。上述概念也可用公式表示如下：質量成本=預防成本＋鑒定成本＋內部損失成本＋外部損失成本。

    質量成本管理的原則和程序

    （一）質量成本管理應當遵循的原則

    1.以尋求適宜的質量成本為目的。任何企業都有與其產品結構、生產批量、設備條件、管理方式和人員素質等相適應的質量成本，開展質量成本管理的目的就是找到適宜的質量成本控制方式，來優化企業的質量成本。

    2.以嚴格、準確的記錄數據為依據。實施質量成本管理非常重要的一點就是要對成本數據流進行細致的核算和分析，所以提供的各種數據和記錄必須真實、可靠，否則對決策只能起到誤導作用。

    3.建立完善的成本決算體系。要對成本進行控制，就要對成本的核算有統一的口徑，應對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產定額等有統一的核算和計價標準，這樣對于質量成本的計算才能快速、及時、準確，并且可以減少相關職能部門統計數據的主觀性。

    （二）開展質量成本管理工作的程序

    1.要深入開展質量成本管理的宣傳和學習，對主要從事質量成本管理的人員進行專門培訓，明確其職責和任務。

    2.制定質量成本管理的有效標準，即確定適宜的質量成本水平。

    3.編制、實施質量成本計劃，同時要對有關數據進行統計、核算與分析，對質量成本計劃的實施進行適時控制。

    4.對質量成本的控制情況進行考核，并結合企業的具體情況，提出質量成本改進計劃和相應的質量成本改進措施。

    質量成本的管理

    （一）最佳質量成本水平的確定

    一般來講，質量成本諸要素之間客觀上存在著內在邏輯關系。比如，隨著產品質量的提高，預防鑒定成本隨著增加，而內外部損失成本則減少。如果預防鑒定成本過少，將導致內外部損失成本劇增，利潤急劇下降。從理論上講，最佳質量水平應是內外部損失成本曲線與預防鑒定成本曲線的交點。

    （二）質量成本預測與計劃

    質量成本預測一般指企業根據當前的技術經濟條件和采取一定的質量管理措施之后，規劃一定時期內為保證產品達到必要的質量標準而需要支付的最佳質量成本水平和計劃目標。開展質量成本預測工作，其目的主要是編制計劃和提出控制的目標。質量成本預測的方法主要有兩種：一是經驗判斷法，即組織企業中質管技術人員、財會人員就手頭掌握了的質量方面資料進行綜合分析，做出較為客觀的判斷。二是數學計算分析法，即利用企業良好的管理基礎所積累的資料，找出趨近最佳的質量成本數據，運用數學模型等方法展開預測。質量成本計劃的制定應與企業的總體經營計劃、質量計劃和產品成本計劃相協調，其內容主要包括：總質量成本計劃、主要產品的單位產品質量成本計劃、質量成本構成比例計劃、質量費用計劃、質量改進措施計劃等。

    （三）質量成本的核算和分析

    質量成本核算是以貨幣的形式綜合反映企業質量管理活動的狀況和成效，是企業質量成本管理的重要內容，具體包括：

    1.質量成本數據的收集和統計。質量成本數據來源于記錄質量成本數據的有關原始憑證，主要指發生在一個報告期內的相關質量費用。具體來說，預防成本的數據由質量管理部門及檢驗、產品開發、工藝等有關部門根據費用憑證進行統計；鑒別成本數據由檢驗和開發部門根據檢驗、試驗的費用憑證進行統計；內部質量損失成本數據由檢驗部門和車間根據廢品報告和生產返工等有關憑證統計；外部質量損失成本數據由市場、銷售服務等部門根據客戶的反饋信息進行統計。

    2.質量成本的核算。企業質量成本的核算屬于管理會計的范疇，應該以會計核算為主、統計核算為輔的原則進行。如果企業己經設置比較完善的質量成本科目，即：“質量成本”一級科目和“預防成本”、“鑒定成本”、“內部損失成本”、“外部損失成本”二級科目以及二級科目展開的三級科目，則也應同時設立相應的總分類臺賬和明細表，即：質量成本總分類臺賬、質量成本預提費用明細賬、質量成本鑒定費用明細賬、質量成本內部損失費用明細賬、質量成本外部損失費用明細賬。

    企業在進行質量成本核算時，既要利用現代會計制度，又不能干擾企業會計系統的正常運作，要按規定的工作程序對相關的科目進行分解、還原、歸集。

    3.質量成本的分析。質量成本分析是通過分析質量成本的構成比例找出影響質量成本的關鍵因素，主要為質量改進提供信息，指出改進方向，降低產品成本。因此，質量成本分析是質量成本管理的核心內容。質量成本分析一般包括以下內容：目標質量成本完成情況分析、質量成本變化情況分析、質量成本結構分析、質量成本與其它相關指標對比分析、質量成本靈敏度分析等。

    （四）質量成本報告

    質量成本報告是根據日常質量會計核算資料歸集、加工、匯總而成的用以反映質量成本管理活動過程和結果的一種總結性文件，可按報送的時間、對象和形式不同作不同的分類。按報送時間分為定期和不定期質量成本報告；按報送對象分為廠級和各責任單位質量成本報告；按報告形式分為報表式、圖表式和陳述式三種。就其所要披露的內容以及為了滿足質量成本控制的要求，企業的質量成本報告一般有：質量成本表、質量損失表、質量收入表、質量損益表、質量成本及損益表、質量成本財務情況說明書等。質量成本報告可依重要性原則，按年、季、月編制，這樣可以對管理人員和工人朝著實現“零缺點”的理想目標不斷施加壓力。質量成本報告披露的內容一般有：各成本項目的實際金額與比較標準、各成本項目的比例關系、以往各期質量成本的數據資料、質量成本與銷售額、銷售成本（制造成本）、直接人工工時、固定資產等的比例關系、質量收入、質量損益、與同行業或競爭對手的比較資料、特殊或重大項目的分析說明以及其它等。

    （五）質量成本考核

    質量成本考核是實行質量成本閉環管理的必備環節。為了進行有效的考核，一般要建立從廠部到班組直至責任人的考核指標體系，并和經濟責任制、“質量否決權”、“成本否決權”等結合起來，制定相應的考核獎懲辦法，嚴格執行，強化管理，定期進行獎懲，保證質量成本管理的實施和質量成本控制目標的實現。

    《中國質量技術監督》2012年7月刊